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蘇地稅規(guī)〔2014〕5號(hào)
為了進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰行為，促進(jìn)公平公正執(zhí)法，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，我局對(duì)《江蘇省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予以公告。
本公告自2014年5月1日起施行，《關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2010〕6號(hào)）同時(shí)廢止。
江蘇省地方稅務(wù)局
2014年4月1日
江蘇省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法
第一條 為加強(qiáng)稅務(wù)行政處罰工作，規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的行使，保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益，促進(jìn)地稅機(jī)關(guān)依法行政，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰均適用本辦法。
第三條 稅務(wù)行政處罰由違法行為發(fā)生地具有行政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政處罰管轄發(fā)生爭議的，報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。
第四條 實(shí)施稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)遵循合法性原則。地稅機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序作出處罰決定。
第五條 實(shí)施稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)遵循合理性原則，符合立法宗旨和邏輯理性。處罰決定應(yīng)當(dāng)全面考慮相關(guān)因素，與行政相對(duì)人違法行為的性質(zhì)、情節(jié)以及危害后果相當(dāng)。對(duì)不同性質(zhì)、情節(jié)及危害后果的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況作出不同的處罰決定。不得濫用或者怠于行使自由裁量權(quán)。
第六條 稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)遵循公平公正原則，相同情況相同對(duì)待。對(duì)違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)等因素基本相同的稅收違法行為，是否實(shí)施行政處罰以及處罰的種類、幅度等應(yīng)當(dāng)基本相同，不得因案件以外的因素影響行政處罰的結(jié)果。
第七條 對(duì)有關(guān)行政處罰的羈束性規(guī)定，地稅機(jī)關(guān)必須適用。對(duì)有關(guān)行政處罰的選擇性規(guī)定，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循裁量原則和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況在規(guī)定的條件和要求范圍內(nèi)選擇適用。
第八條 稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)由行政處罰法及稅收征管法規(guī)定的具有行政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使。
第九條 行政相對(duì)人一年內(nèi)首次實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定“可以”予以行政處罰行為，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期改正。在規(guī)定期限內(nèi)改正的，不予行政處罰；逾期不改正的，應(yīng)予行政處罰。行政相對(duì)人一年內(nèi)實(shí)施上述同類稅收違法行為兩次以上，以及納稅人未按照基礎(chǔ)信息推送確認(rèn)要求就稅務(wù)登記信息申報(bào)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)依法予以行政處罰。
前款所指“一年”是指本次稅收違法行為發(fā)生之日前12個(gè)月，“同類稅收違法行為”是指應(yīng)當(dāng)適用同一處罰條、款、項(xiàng)的稅收違法行為。除法律法規(guī)有特殊規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過15日。
第十條 行政相對(duì)人實(shí)施的數(shù)個(gè)稅收違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)法律責(zé)任較重的違法行為實(shí)施處罰。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。
行政相對(duì)人實(shí)施的一個(gè)稅收違法行為可以適用數(shù)個(gè)處罰條款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款實(shí)施處罰，不得給予兩次以上的罰款處罰。
第十一條 對(duì)法定罰款幅度以金額計(jì)的稅收違法行為，處罰對(duì)象為公民（含個(gè)體工商戶）的，處罰金額不得低于50元；處罰對(duì)象為法人和其它組織的，處罰金額不得低于100元。法律法規(guī)和規(guī)章另有規(guī)定的，以及對(duì)丟失、擅自損毀發(fā)票行為實(shí)施行政處罰的除外。
第十二條 法律法規(guī)規(guī)定的罰款處罰以倍數(shù)計(jì)的，罰款的倍數(shù)應(yīng)當(dāng)為10%的整數(shù)倍。罰款處罰以金額計(jì)的，罰款金額應(yīng)當(dāng)為10元的整數(shù)倍。
第十三條 稅務(wù)行政相對(duì)人有以下情形之一的，不予行政處罰：
（一）因不可抗力導(dǎo)致稅務(wù)行政管理相對(duì)人有稅收違法行為的；
（二）因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因?qū)е露悇?wù)行政管理相對(duì)人有稅收違法行為的；
（三）稅收違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的；
（四）不滿十四周歲的人有稅收違法行為的；
（五）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有稅收違法行為的；
（六）稅收違法行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；
（七）其他依法應(yīng)當(dāng)不予行政處罰的情形。
第十四條 稅務(wù)行政相對(duì)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查前，有下列情形之一的，可以根據(jù)其違法情節(jié)減輕處罰，但處罰最低不得低于減輕前應(yīng)處最低罰款額的50%：
（一）主動(dòng)消除、減輕稅收違法行為危害后果的；
（二）主動(dòng)補(bǔ)繳少繳稅款的；
（三）其他依法應(yīng)當(dāng)減輕處罰的情形。
第十五條 稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的，可以根據(jù)其違法情節(jié)從輕處罰：
（一）在實(shí)施檢查過程中，主動(dòng)消除、減輕稅收違法行為危害后果的；
（二）在實(shí)施檢查過程中，積極配合地稅機(jī)關(guān)查處稅收違法行為，主動(dòng)補(bǔ)繳少繳稅款的；
（三）檢舉他人重大偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅違法行為，經(jīng)查證屬實(shí)的；
（四）受他人脅迫有稅收違法行為的；
（五）其他依法應(yīng)當(dāng)從輕處罰的情形。
第十六條 行政相對(duì)人有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：
（一）一個(gè)納稅年度內(nèi)再次實(shí)施已被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰過的同類稅收違法行為的；
（二）逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的；
（三）恐嚇、威脅、報(bào)復(fù)稅務(wù)人員、證人、舉報(bào)人的；
（四）違法手段惡劣，嚴(yán)重干擾稅收管理秩序的；
（五）其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的情形。
第十七條 實(shí)施稅務(wù)行政處罰，應(yīng)當(dāng)按照省局規(guī)定的裁量基準(zhǔn)執(zhí)行，按照規(guī)定需要減輕或免于處罰（本辦法第九條規(guī)定的情形除外）的，應(yīng)當(dāng)報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第十八條 實(shí)施稅務(wù)行政處罰，應(yīng)當(dāng)依法聽取行政相對(duì)人的陳述申辯意見。符合聽證條件的行政相對(duì)人要求聽證的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。對(duì)行政相對(duì)人在陳述申辯及聽證程序中提出的事實(shí)、理由及有關(guān)證據(jù)，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查判斷，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，情況屬實(shí)的應(yīng)予以采納。不得因行政相對(duì)人陳述申辯及要求聽證而加重其法律責(zé)任。
第十九條 除適用簡易程序外，行政處罰案件未經(jīng)審理，不得提前告知行政相對(duì)人擬處罰的金額或幅度。終結(jié)行政處罰案件必須符合有關(guān)規(guī)定要求。
第二十條 行政處罰案件調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體案情，對(duì)照裁量標(biāo)準(zhǔn)，在案件調(diào)查材料中對(duì)是否實(shí)施行政處罰以及處以何種處罰、具體處罰幅度提出建議，并明示裁量的理由及事實(shí)依據(jù)。
行政處罰案件的審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)綜合全案情況，對(duì)調(diào)查人員的處罰建議進(jìn)行審查判斷，在有關(guān)報(bào)告中簽署意見，并說明依據(jù)和理由。對(duì)調(diào)查人員未按照規(guī)定說明裁量的理由及事實(shí)依據(jù)的，審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)將案卷退回，或者要求有關(guān)人員補(bǔ)充說明。
第二十一條 地稅機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定書中載明以下內(nèi)容：當(dāng)事人的姓名或者名稱；當(dāng)事人違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的主要違法事實(shí)及證明違法事實(shí)的證據(jù)材料；行政處罰裁量的理由和事實(shí)依據(jù)；聽取當(dāng)事人陳述申辯意見情況；行政處罰的種類和法定依據(jù)；行政處罰的履行方式和期限；不服行政處罰決定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提出行政訴訟的途徑和期限；作出行政處罰決定的日期并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。
第二十二條 重大稅務(wù)行政處罰案件應(yīng)當(dāng)集體審議決定。有下列情形之一的是重大稅務(wù)行政處罰案件：
（一）罰款數(shù)額較大的案件（具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)由上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)確定）；
（二）爭議較大的案件；
（三）在本轄區(qū)有重大影響的案件；
（四）其他重大疑難案件。
第二十三條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政處罰案卷評(píng)查制度。對(duì)于案卷評(píng)查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)通知相關(guān)單位依法糾正或直接糾正。各地開展案卷評(píng)查工作的情況應(yīng)定期向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
第二十四條 上級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過行政復(fù)議、案卷評(píng)查、群眾舉報(bào)、來信來訪、執(zhí)法投訴等多種途徑，及時(shí)掌握稅務(wù)行政處罰實(shí)施情況，對(duì)問題突出的單位和事項(xiàng)開展專門督查。
第二十五條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)行政處罰統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，按照省政府關(guān)于重大行政處罰報(bào)備案的要求進(jìn)行報(bào)備。各省轄市及蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局、張家港保稅區(qū)地方稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)局應(yīng)于次年1月底前向省局報(bào)送上年度稅務(wù)行政處罰統(tǒng)計(jì)表及統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告。
第二十六條 實(shí)施稅務(wù)行政處罰，有下列情形之一的，依照有關(guān)規(guī)定追究直接責(zé)任人員的責(zé)任：
（一）稅務(wù)行政處罰決定被人民法院終審確認(rèn)違法的；
（二）稅務(wù)行政處罰決定被復(fù)議機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；
（三）稅務(wù)行政處罰決定被上級(jí)機(jī)關(guān)確認(rèn)違法或不當(dāng)?shù)模?br />
（四）因稅務(wù)行政處罰權(quán)行使不當(dāng)引起行政相對(duì)人投訴，在社會(huì)上造成不良影響的；
（五）其他不當(dāng)行使稅務(wù)行政處罰權(quán)造成嚴(yán)重后果的。
第二十七條 縣級(jí)以上地稅機(jī)關(guān)的政策法規(guī)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)行政處罰的管理工作。
第二十八條 本辦法未規(guī)定事項(xiàng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定處理。
第二十九條 本辦法由江蘇省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。